100 вопросов – 100 ответов ПО НАЛОГОВОМУ И ТАМОЖЕННОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ | Департамент государственных доходов по городу Алматы

Уважаемые налогоплательщики!

На странице Департамента государственных доходов по г.Алматы создана рубрика «100 вопросов – 100 ответов ПО НАЛОГОВОМУ И ТАМОЖЕННОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ», где периодический будут публиковаться наиболее часто задаваемые вопросы - ответы.

Корпоративный подоходный налог.

1.Может ли компания учитывать расходы по подписке финансового-экономического журнала как административные расходы и отнести их на вычеты при определении налогооблагаемого дохода?

Ответ: Если расходы по подписке финансового-экономического журнала связаны с получением совокупного годового дохода, то такие расходы относятся на вычеты при определении налогооблагаемого дохода (п.1,3 ст.100 НК).

2.Филиалу нерезидента предоставлена временная финансовая помощь без уплаты процентов, возникает ли доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах и уплата КПН?

Ответ: В соответствии с пп.16 п.1 ст.85 НК в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества. Вместе с тем, на основании ст.96 НК,стоимость любого имущества, в т.ч. работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Следовательно, предоставленная вашей компании временная возвратная помощь является доходом филиала.

3.Вправе ли ТОО отнести на вычеты стоимость ж/д полувагонов в качестве инвестиционных налоговых преференции?

Ответ: При соблюдении условий, указанных в пункте 2 ст.123 НК и требований Государственного классификатора РК железнодорожные полувагоны, являющиеся основными средствами, будут относиться к объектам преференции.

4.Может ли компания расходы по закупу питьевой воды в бутылках учитывать как расходы по реализации и взять на вычеты при определении налогооблагаемого дохода ?

Ответ: На основании п.1,3 ст.100 НК, если расходы на приобретение питьевой воды связаны с деятельностью компании, то при наличии подтверждающих документов данные расходы относятся на вычеты.

5.Какие критерии предьявляются к организации, осуществляемой деятельность в сфере спорта, для признания сферы деятельности социальной?

Ответ:Ст.135 НК определено налогообложение организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере. Следовательно, к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, осуществляющие, в том числе в области спорта, доходы от которого с учетом доходов в виде безвозмездного полученного имущества и вознаграждения по депозитам составляют не менее 90 % совокупного годового дохода. Вместе с тем, на основании п.5 ст.135 НК, при нарушений условий, предусмотренных указанной статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном НК.

6. Имеет ли право компания, которая реализует долю участия воспользоваться правом на уменьшение налогообложения в соответствии с пп.6 п.2 ст.133 НК РК?

Ответ: Если вы получили доход от прироста стоимости при реализации долей участия в другом юридическом лице (первоначальная стоимость - 120 000 000 тенге, а продано за 350 000 000 тенге), далее срок владения долями участия составляет у вас более трех лет т.е. срок владения долями участия с 2006 года, также не являетесь недропользователем. На основании изложенного, вы как налогоплательщик в случаях выполнения условий вышеуказанной статьи, имеете право на уменьшение налогооблагаемого дохода при полученном доходе от прироста стоимости реализации долей участия.

7.Каким образом (в каком размере и порядке) подлежит налогообложению чистый доход, который был получен: ТОО «1» в качестве единственного участника, от деятельности ТОО «2»?

Ответ: Доход, полученный ТОО 1 в виде дивидендов от ТОО 2 включается в совокупный годовой доход ТОО 1 и подлежит последующей корректировке, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса, за исключением дивидендов, выплачиваемых юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов.

8.В случае, признания вознаграждения сомнительными требованиями, не удовлетворенными в течение трех лет может ли компания взять на вычеты?

Ответ: На основании пункта 4 статьи 105 Налогового кодекса сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Таким образом, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате оказания услуг юридическим лицам, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. В вашем случае, если задолженность предприятия перед вами образовалась по оказанным услугам в июне 2015года, то вы вправе отнести указанную сумму на вычеты при соблюдении условий, предусмотренных статьей 105 Налогового кодекса.

9.Компания заключила с РФ на оказание услуг по ремонту деталей сейсморазведочного оборудования. Услуги будут производиться на территории РФ, в связи, с чем детали отправлены нами почтой. Является ли стоимость этих услуг облагаемым оборотом при приобретении работ, услуг от нерезидента и подлежат ли данные услуги КПН?

Ответ: В соответствии с подпунктом 13) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. Таким образом, если услуги по ремонту деталей сейсморазведочного оборудования оказываются нерезидентом исключительно за пределами Республики Казахстан, то доход нерезидента от оказания таких услуг не подлежат налогообложению.

10.ТОО оказывает услуги по сейсморазведке. Для этих целей из КНР по договору аренды в режиме временный ввоз на территорию Казахстан завезены сейсмические вибраторы. Можно ли считать данную аренду –роялти, а именно использование или право использования промышленного оборудования и при выплате арендной платы обложить доход нерезидента по ставке 15%?

Ответ: В случае соответствия условиям пп.12 п.1 ст.192 НК, данная аренда будет считаться роялти, и в случае выплаты дохода нерезиденту за право пользования промышленным оборудованием, у вас возникает обязательство по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты по ставке 15 процентов. Принимая во внимание, что между Правительствами Республики Казахстан и Правительством Китайской Народной Республики заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция), следовательно, нерезидент вправе применить положения такой Конвенции. Таким образом, в случае, если нерезидент, получающий доходы в форме роялти из источников в Республике Казахстан, является окончательным получателем таких доходов, и указанные доходы нерезидента не связаны с его постоянным учреждением в Республике Казахстан, то подоходный налог, взимаемый с указанных доходов нерезидента и уплачиваемый в Республике Казахстан составляет не 15 процентов согласно Налогового кодекса, а 10 процентов в соответствии с Конвенцией.

11.Можно ли отнести на вычет как рекламные расходы пакетированный чай и жевательный кальций, где себестоимость одной единицы продукции меньше 5 МРП на основании приказа, программы, сметы и акта списания?

Ответ: В соответствии с пунктом 16-1 статьи 100 Налогового кодекса стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара, в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи. Таким образом, если расходы по переданному рекламному материалу связаны с получением совокупного годового дохода, то такие расходы относятся вами на вычеты при определении налогооблагаемого дохода, следовательно у вас возникают налоговые обязательства по уплате налогов в бюджет. При этом, рекламная продукция должна быть передана конечному потребителю.

12.Компания планирует заключить договор на получение рекламных услуг от нерезидента за пределами РК, возникает ли обязательство по начислению и уплате КПН за нерезидента?

Ответ: В случае оказания нерезидентом рекламных услуг исключительно за пределами РК, у резидента (налогового агента), получающего такие услуги, не возникает обязательств по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты, при условии, что такой нерезидент не зарегистрирован в государстве со льготным налогообложением, как это предусмотрено подпунктом 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

13.АО является держателем простых акций менее 3 х лет. Планирует продать акции по цене ниже приобретения не на фондовой бирже. Как данная сделка отразиться в Декларации по КПН? Как отразить убыток от сделки?

Ответ: Согласно пункту 5 статьи 137 Налогового кодекса если убытки, указанные в пунктах 3, 4, 4-1 и 4-2 статьи 137 Налогового кодекса, не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они не переносятся на последующие налоговые периоды. Таким образом, убытки, полученные от реализации акций, не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Учитывая, что ваше ТОО является владельцем акций менее трех лет, то убытки от реализации таких акций не компенсируются за счет доходов от прироста стоимости при реализации акций, долей участия и не переносятся на последующие периоды.

14.АО является держателем простых акций менее 3 х лет. Планирует продать акции по цене ниже приобретения не на фондовой бирже. Можем ли отнести на вычеты расходы в виде оценки рыночной стоимости акций, услуг регистратора ценных бумаг, юридические услуги?

Ответ: Согласно пункту 15 статьи 100 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).Таким образом, расходы, признаваемые в бухгалтерском учете при переоценке активов, в том числе ценных бумаг, не рассматриваются в качестве расхода в целях исчисления корпоративного подоходного налога и, следовательно, не подлежат отнесению на вычеты.

15.ТОО получило беспроцентный заем от учредителя. В соответствии с МСФО данный заем дисконтируется, в бухучете начисляются % от пересчета суммы займа, в результате чего возникает доход, образовавшийся в связи с изменением стоимости обязательств, признаваемый доходом в бухучете. Правомерно ли применение пп.5 п.2ст.84 НК, у ТОО не возникает обязательств принимать данный вид дохода к налоговому учету?

Ответ: Если сумма полученного займа является возвратной в соответствии с условиями договора, то такая сумма займа подлежит признанию в бухгалтерском учете в качестве обязательства. При этом сумма займа, предоставленного на возвратной основе, не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход. В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 86 Налогового кодекса к доходу от оказания услуг относится доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо. Следовательно, учитывая, что для целей налогообложения вознаграждение по займу рассматривается в качестве дохода от оказания услуг, предоставление беспроцентного займа признается безвозмездным оказанием услуги. При этом, статьей 96 Налогового кодекса определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

16.ТОО на расчетный счет перечислен аванс за товар, в каком периоде сумма признается доходом?

Ответ: перечисленный за товары аванс, по которым не было исполнено обязательство по поставке, признается доходом от списания обязательств, в связи с истечением срока исковой давности и включается в совокупный годовой доход по истечении 3 лет, с момента окончания срока обязательства по поставке товаров покупателю. То есть, если согласно договоренности сторон товар должен был поставлен покупателю до 01.01.2013г., то срок исковой давности заканчивается 01.01.2016г. В случае отсутствия срока поставки, течение исковой давности начинается с момента предъявления требования о поставке товаров. Если такое требование было предъявлено 08.08.2012г., срок исковой давности заканчивается 08.08.2015г.

17. В соответствии с п.1 ст.133 НК если у НП в конце года будет доход, то в каком размере НП может взять на вычеты сумму благотворительности?

Ответ: Налогоплательщик, не состоявший в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода при осуществлении благотворительной помощи в размере, не превышающем 4 процентов от налогооблагаемого дохода. При этом уменьшение налогооблагаемого дохода производится при наличии решения налогоплательщика на оказание благотворительной помощи, принятой на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

18.Вправе ли ТОО в расчете авансовых платежей показать нулевые суммы к оплате, ведь по результатам 2015 года будет убыток и к уплате КПН не возникает?

Ответ: На основании п.3 ст.141 НК сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, исчисленная (начисленная) в соответствии с п.4 и 4-1 ст.141 НК, уплачивается равными долями за каждый месяц первого квартала отчетного налогового периода в сроки, установленные пунктом 2 ст.142 НК. Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи по КПН за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере ¼ от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период. В связи с чем, при расчете суммы авансовых платежей НП необходимо руководствоваться данными нормами налогового законодательства.

19.Имеет ли право Компания относить на вычеты расходы по провизиям, созданным по начисленному вознаграждению?

Ответ: Согласно пункту 3 статьи 106 Налогового кодекса микрофинансовые организации имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против сомнительных и безнадежных активов по предоставленным микрокредитам, за исключением активов, предоставленных взаимосвязанной стороне либо третьим лицам по обязательствам взаимосвязанной стороны. Таким образом, микрофинансовые организации имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии против сомнительных и безнадежных активов по предоставленным микрокредитам, т.е. по суммам денег, предоставленным заемщикам.

20.Имеет ли право Компания относить на вычеты расходы по начисленной, но не погашенной неустойке?

Ответ: В соответствии с подпунктом 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение - все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной. Согласно статье 293 Гражданского кодекса Республики Казахстан неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Таким образом, вознаграждения и неустойка не являются частью выданной суммы микрокредита. Следовательно, провизии по непогашенным вознаграждениям и неустойке не относятся на вычеты суммы расходов по созданию таких провизий.

21.Передача активов и обязательств дочерней компанией в адрес материнской компании при реорганизации путем присоединения признается доходом материнской компании в виде дивидендов в соответствии с пп.14 п.1 ст.12 НК РК?

Ответ: Пп.14 п.1 ст.12 НК предусмотрено, что доходом в виде дивидендов, являются доходы любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163-165 НК, и доходов от реализации товаров, работ, услуг. Положение данного подпункта применяется по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде дохода от передачи имущества до завершения процесса реорганизации юридического лица. Таким образом, передача имущества (активы и обязательства) материнской компании до завершения процесса реорганизации признается доходом дивидендов.

22.Должно ли возмещение ущерба признаваться доходом в виде санкций согласно пп.8 п.1 ст.192 НК и соответственно облагаться КПН у источника выплаты?

Ответ: Статьей 192 Налогового кодекса определены доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан. При этом, возмещение нерезиденту причиненного ущерба до состояния, предшествующему моменту наступления ненадлежащего исполнения обязательств (первоначальное состояние) по договору гражданско-правового характера не предусмотрено статьей 192 Налогового кодекса. Таким образом, в случае выплаты резидентом Республики Казахстан нерезиденту компенсации, не предусматривающей прирост активов, у налогового агента не возникает обязательств по исчислению и уплате подоходного налога у источника выплаты за нерезидента.

23.Имеет ли право Компания относить на вычеты расходы по провизиям, созданным по начисленному вознаграждению?

24. ТОО приобрело для обеспечения жильем,питанием, поддержания гигиены сотрудников, работающих в условиях полевого лагеря вагоны домики, относятся ли вышеуказанные основные средства к фиксированным активам или к объектам социальной сферы.Исчисляются ли по ним амартизационные отчисления?

Ответ:Учитывая, что в соответствии с КОФ жилые и нежилые здания относятся к классу 120.000000 «Здания» то вагоны домики – общежитие, столовая (кухня) и баня относятся к I группе фиксированных активов. В связи с чем, учет таких фиксированных активов производится в соответствии со статьями 116 – 122 Налогового кодекса. При этом исчисление амортизационных отчислений производится в порядке, установленном статьи 120 Налогового кодекса.

25. Какой налог должен заплатить НП с авторского гонорара, получен в долларах США за научные публикации, и по какому курсу оплачивать налог?

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса, налогоплательщик –резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением. Таким образом, при получении гонорара в долларах США, вам необходимо в целях налогообложения пересчитать в национальную валюту РК - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа), а также произвести исчисление и уплату налогов по методу начисления, согласно которому независимо от времени оплаты, доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества.